حان الوقت لتطبيق المعيار

ٱلْبَاحِث والمُحَاضِر / الْدُكتُور إِبْرَٱهِيم رُشْدِي اَلشُلقَامِيِ

يستند الكثير من قسم محاسبة عقود التأمين الحالية على التنظيم الاحترازي الذي يركز بشكل أساسي على الملاءة المالية، ونعتقد أن التركيز المزدوج للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على الأداء المالي وعلى المركز المالي يثري إلى حد كبير المعلومات المقدمة في البيانات المالية، فغالباً ما تكون بيانات الأداء المالي بمثابة كناري في منجم الفحم، فقد يكون تآكل الأرباح نذيرًا للمشكلات القادمة أمر محتمل.

كان شرط استخدام المجموعات النموذجية السنوية كجزء من عملية المحاسبة على هامش الخدمة التعاقدية وهو مكون في الأصل او الالتزام الخاص بمجموعة عقود التامين وهو يمثل الربح غير المكتسب الذي تقوم المنشأة بإثباته عندما تقدم الخدمات في المستقبل ويجب على المنشأة قياس هامش الخدمة التعاقدي عند الاثبات الأولي لمجموعة عقود التامين بمبلغ يؤدي الى عدم ترتب أي دخل او مصروف من (الاثبات الاولي لمبلغ التدفقات النقدية للوفاء بالعقود، او من الغاء الاثبات في تاريخ الاثبات الاولي لاي اصل او التزام تم اثباته للتدفقات النقدية للاستحواذ على عقود التامين، واي تدفقات نقدية ناشئة من العقود الموجودة في المجموعة) الذي هو سبب الكثير من النقاش منذ إصدار المعيار الدولي للتقرير المالي رقم “IFRS17 عقود التأمين”، لذا دعا بعض أصحاب المصلحة إلى إزالة أو تعديل متطلبات المجموعات النموذجية السنوية لبعض أو جميع عقود التأمين.

وقد قرر مجلس معايير المحاسبة الدولية أن المجموعات النموذجية السنوية ضرورية لتوفير معلومات مفيدة حول الأداء المالي لشركة التأمين، ولا سيما حول التغيرات في الربحية بمرور الوقت، وإن أي إعفاء من هذا الشرط، حتى إذا كان يستهدف عددًا محدودًا جدًا من العقود التي قد تكون تكاليف وفوائد هذا الشرط مفتوحة للتساؤل، ينطوي على خطر فقدان المعلومات بشكل غير مقبول، ومع ذلك اتخذ مجلس الإدارة قراراً في فبراير 2020 للتأكيد مرة أخرى على متطلبات المعيار الدولي للتقرير المالي رقم “IFRS17 عقود التأمين” المتعلقة بالمجموعات النموذجية السنوية.

ولضمان التمثيل الأمين للربح أو الخسارة، فإن أحد المبادئ المركزية للمحاسبة على أساس الاستحقاق هو الاعتراف بالإيرادات والمصروفات في الفترة المحاسبية التي تتعلق بها، ولا ينبغي توقع الربح والإقرار به قبل اكتسابه، ولا يجب تأجيله وتقديره بشكل مصطنع بعد إتمام المعاملة.

هذا مهم بشكل خاص لعقود التأمين حيث يوجد فرق كبير في التوقيت بين التدفقات النقدية وتقديم الخدمات ذات الصلة، حيث تكون مدة العقود طويلة الاجل، وحيث يكون لخصائص العقود، مثل الضمانات المالية، تأثيرات مختلفة على العقود التي صدرت في ظروف اقتصادية مختلفة.

فأثيرت الاعتراضات على المجموعات النموذجية السنوية خلال المشاورة الأخيرة، لذا علق العديد من المستجيبين على مسودة العرض الأخيرة للتعديلات المستهدفة للمعيار على قرار المجلس بعدم اقتراح أي تغييرات على متطلبات المجموعات النموذجية السنوية، وأعرب بعضهم بما في ذلك العديد من مستخدمي البيانات المالية ومنظمي الأوراق المالية، عن دعمهم لقرار المجلس بعدم تعديل المطلب وحث المجلس على إعادة التأكيد على هذا القرار، وطالب آخرون من المجيبين المجلس بتعديله أو حذفه، كما ركزت الاعتراضات على المجموعات النموذجية السنوية على عقود التأمين التي تشارك المخاطر عبر الأجيال من حملة الوثائق.

من المهم أن توفر المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية معلومات مالية جيدة لمستخدمي البيانات المالية ولكن بتكلفة معقولة للمُعِدّين، فقد اعتقد بعض أصحاب المصلحة أنه سيكون من العبء تحليل CSM عن طريق المجموعات النموذجية السنوية ، ولا سيما بالنسبة للعقود مع تقاسم المخاطر بين الأجيال، ونتيجة لذلك لم ينجح الشرط في اختبار “التكلفة والعائد”، وقد درس المجلس هذه الحجج بعناية وخلص إلى أنه في حين أن استخدام المجموعات النموذجية السنوية يضيف تعقيدًا إلى أنظمة المحاسبة، فإن الشرط لا يزال مناسبًا بالنظر إلى الفائدة الكبيرة لمستخدمي البيانات المالية.

لذا ينتج عن متطلبات المجموعات النموذجية السنوية معلومات مفيدة حتى بالنسبة لعقود التأمين التي تتبادل العائد على البنود الأساسية وضمانات الحد الأدنى للعائد ذات الصلة، فهناك فقط عدد محدود جدًا من العقود ذات الميزات المحددة التي يكون لها توازن التكاليف والفوائد علاوة على ذلك، فقد ثبت أنه من المستحيل التعرف بقوة على العدد المحدود من العقود التي قد يكون لها مبرر للإعفاء من متطلبات المجموعات النموذجية السنوية على أساس التكلفة والفائدة.

وخلص المجلس إلى أن أي إعفاء من شأنه أن يضيف المزيد من التعقيد للمعيار وسيشمل خطرًا كبيرًا للغاية في خسارة غير مقبولة للمعلومات المفيدة، كما شعر المجلس أن بعض الطرق التي تم النظر فيها في البداية من قبل شركات التأمين لتطبيق المجموعات النموذجية السنوية كانت معقدة بشكل غير ضروري، ونتيجة لذلك اعتبر المجلس أن التكلفة قد لا تكون مرتفعة كما يقترح البعض ولاحظ أن هذا أصبح واضحًا بشكل متزايد مع تقدم تطبيق المعيار.

على سبيل المثال، على الرغم من أن CSM لكل مجموعة سنوية يجب أن تبقى منفصلة لغرض تحديد متى يتم الاعتراف بهذا الربح، فإن هذا الشرط لا ينطبق على عناصر أخرى من التزام عقد التأمين، ولا تتأثر بمستوى التجميع ويمكن إجراؤها على مستوى أعلى، طالما يمكن تخصيص التغييرات في التدفقات النقدية للوفاء بشكل مناسب لرصيد CSM لكل مجموعة نموذجية سنوية.

أعرب أصحاب المصلحة بشكل عام عن دعمهم للمجلس للنظر في المخاوف وتحديات التنفيذ التي أثيرت منذ إصدار المعيار الدولي للتقرير المالي رقم “IFRS17 عقود التأمين” واقتراح تعديلات مستهدفة للمعيار ومع ذلك، يعتقد بعض أصحاب المصلحة أن على المجلس توسيع نطاق بعض التعديلات المقترحة، بالإضافة إلى ذلك علق بعض أصحاب المصلحة الأوروبيين على (المجالات التي نظر فيها المجلس والتي لم يتم اقتراح تعديلات على المعيار في مسودة التعرض، تحديات التنفيذ الجديدة التي حددها أصحاب المصلحة مؤخرًا).

جُل الاعتراضات هي أن المجموعات النموذجية السنوية تفشل في إظهار أن التقاسم بين الأجيال للمخاطر أو أن تخصيصات CSM بين المجموعات النموذجية السنوية قد تكون تعسفية، كما أثيرت مخاوف بشأن تكلفة تنفيذ هذه العقود، فهل المجموعات النموذجية السنوية مكلفه للغاية بالنسبة للعقود مع تقاسم المخاطر بين الأجيال؟

التعديلات المقترحة على المعيار الدولي للتقرير المالي رقم “IFRS17 عقود التأمين” تسهل على شركات التأمين شرح نتائجها، ويعد الاستعداد لتطبيق معيار عقود التأمين الجديدة تحدياً كبيراً لشركات التأمين، ولمساعدتهم، يقترح مجلس الإدارة تعديلات مستهدفة من أجل، (تخفيض تكلفة وجهد التحضير المعيار، تسهيل قيام شركات التأمين بشرح نتائجها المالية للمستثمرين، طريقة لتحديد ترجيح المنافع التي توفرها التغطية التأمينية وخدمة الاستثمار أحكام وتقديرات مهمة توفر المعاشات السنوية المؤجلة خدمة استثمارية خلال فترة التراكم والتغطية التأمينية خلال فترة الأقساط، ويتم تحديد الترجيح النسبي للمزايا التي تقدمها كل خدمة وذلك عندما تتوقع شركة التأمين الاعتراف بالربح غير المكتسب المتبقي كإيراد) ومتطلبات قياس جديدة وما يصاحبها من إفصاحات جديدة تتعلق (بالعمولات المدفوعة على عقود التأمين قصيرة الأجل مع التجديدات المتوقعة، والاعتراف بالأرباح على عقود التأمين طويلة الأجل ذات العائد الاستثماري).

مما ينتج عن ذلك خسائر أقل في عقود التأمين، استمرار الأصول لتكاليف الاستحواذ، مثل العمولات، لفترة أطول وستخضع لاختبار انخفاض القيمة، الالتزام بالإفصاح عن الأصول لتكاليف الشراء، الاعتراف بالأرباح في عقود التأمين طويلة الأجل ذات العائد الاستثماري، تغيير توقيت الاعتراف بالربح بالنسبة لبعض عقود التأمين طويلة الأجل، الالتزام بالإفصاح عن كيفية الاعتراف بالأرباح.

حان الوقت الآن لتطبيق المعيار

أحد أهداف المجلس في هذا المشروع هو إزالة الغموض عن البيانات المالية لشركات التأمين، ويعتبر العديد من المستثمرين أن محاسبة التأمين متاحة فقط للمتخصصين، وحتى ذلك الحين لا تلبي احتياجاتهم، كما يتضح من الاستخدام الواسع النطاق لمنهجيات الإبلاغ البديلة، مثل تقارير القيمة المضمنة.

لقد أقر العديد من أصحاب المصلحة بأن المعيار الدولي للتقرير المالي رقم “IFRS17 عقود التأمين” سيغير جودة التقارير، ويجعل قطاع التأمين أكثر “قابلية للاستثمار” ويحسن التواصل بين شركات التأمين والمستثمرين، سيتم الانتهاء قريباً من التعديلات المستهدفة على المعيار وسيحين الوقت الآن للتركيز على التنفيذ.

يقترح مجلس الإدارة تأجيل تاريخ بدء المعيار إلى 1 يناير 2022، مما يمنح شركات التأمين عامًا إضافيًا للاستعداد مما يعكس تأجيل تاريخ البدء لسنة واحدة توازنًا دقيقًا بين الحاجة الملحة للمستثمرين للحصول على معلومات أفضل حول الأداء المالي لشركات التأمين، ومنح شركات التأمين اليقين بشأن الجداول الزمنية لمشروع المعيار في ضوء قرار المجلس بالنظر في تعديله.

الآراء المعبر عنها في هذا المقال هي آراء الكاتب كفرد ولا تعكس بالضرورة آراء مجلس معايير المحاسبة الدولية (المجلس) أو مؤسسة المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (المؤسسة) وحتى حين الإعلان النهائي للتطبيق.